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新纳入增值税企业的会计处理

发布时间:2013-07-30 字体: 放大 缩小 作者: 阅读数:27
 

一、营改增会计处理变化

(一)价内税改为价外税

缴纳营业税时,收入为含税收入,营业税是收入的一部分,应缴纳的营业税计入主营业务税金及附加作为损益项目在计算利润时扣除;改征增值税后,无论是一般纳税人还是小规模纳税人,确认的收入都是不含增值税的,企业取得的增值税作为应缴税金单独核算,计算损失时不再扣除应缴纳的增值税。

(二)一般纳税人增加了可以抵扣的进项税

改征增值税后一般纳税人情况下,购进货物或者应税劳务和应税服务,支付的增值税税款如果取得符合条件的增值税专用发票等,可以抵扣销项税。因此,一般纳税人购进货物(包含可以抵扣进项税的固定资产)、接受应税劳务和应税服务,其相关资产计价、费用支出是不含负担的增值税的,所负担的增值税在应交税金单独反映。可见和在营业税下相比,增加了进项税的核算。

(三)通常情况下营改增应增加的会计科目

在营业税情况下,核算较为简单,只设置“应缴税费应缴营业税”就可以搞定。但是在营改增后,为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额、检查调整和留抵税额情况,应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、和“增值税检查调整”、“转出多交增值税”四个二级明细科目。同时,在“应交税费-应交增值税”科目下设置 “进项税额”、“已交税金”、“减免税款”、“转出未交增值税”、“销项税额”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”三级明细科目。

二、纳入试点应税服务范围企业的会计处理

(一)应交增值税-应交增值税

应交增值税-应交增值税,借方发生额,反映企业购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务支付的进项税额、实际已交纳的增值税额和月终转出的当月应交未交的增值税额;贷方发生额,反映企业销售货物或者提供加工修理修配劳务和应税服务收取的销项税额、出口企业收到的出口退税以及进项税额转出数和转出多交增值税;期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税;期末贷方余额,反映企业尚未缴纳的增值税,月终应将尚未缴纳的增值税转至“应交税费-未交增值税”科目,结转后本二级明细科目无余额。

“应交税费-应交增值税(进项税额)”,核算企业购进货物、接受劳务和应税服务而取得的增值税专用发票上注明的增值税额。

“应交税费-应交增值税(已交税金)”明细科目,核算企业当月上交本月的增值税额。

预交时,借记“应交税费-应交增值税(已交税金)”,贷记“银行存款”。

“应交税费-应交增值税(减免税款)”明细科目,核算企业兼营减免税项目按规定享受的减免税。借记“应交税费-应交增值税(减免税款)”,贷记“营业外收入”。

“应交税费-应交增值税(转出未交增值税)”明细科目,核算企业当月发生的应缴纳的增值税额。借记“应交税费-应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税费-未交增值税”。

“应交税费-应交增值税(销项税额)”明细科目,核算企业销售货物或者提供加工修理修配劳务和应税服务收取的增值税销项税额;

“应交税费-应交增值税(进项税额转出)”明细科目,核算企业购进的货物或者应税劳务及与其相关的运输费、在产品、产成品发生非正常损失,以及购进货物或者应税劳务用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费以及其他改变用途等原因,其进项税额,应相应转入有关科目。借记“待处理财产损溢”,“在产品、产成品、原材料等”,贷记“应交税费-应交增值税(进项税额转出)

“应交税费-应交增值税(转出多交增值税)科目,核算企业本月实际多交的增值税。月末企业“应交税费——应交增值税”明细账出现借方余额时,根据当前预缴税款与余额比较,按照较小金额借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费-应交增值税(转出多交增值税)

18:甲企业,增值税一般纳税人。假设该企业从事提供应税服务的业务,2013915日,接受兰州市某货物运输企业提供的交通运输服务,取得纳税人自开的《货物运输业增值税专用发票》一张,合计金额10万元,税率为11%,税额1.1万元,款已付。

会计处理为:

借:营业费用                             100 000

    应交税费应交增值税(进项税额)        11 000

    :银行存款                             111 000

19: 接上例,2013916日,甲企业取得某项服务费收入53万元,开具防伪税控《增值税专用发票》,销售额5O万元,销项税额3万元。  

会计处理为:

 :银行存款                            530 000

    :主营业务收入                        500 000

       应交税费应交增值税(销项税额)       30 000

20:接上例,2013920日,甲企业因管理不善,造成上月购进的库存材料变质不能使用,材料账面价值为1万,应转出的进项税额为0.17万元(10000*0.17%)。

会计处理为:

 :待处理财产损溢                         11 700

    :原材料                                 10 000

       应交税费应交增值税(进项税额转出)      1 700

经企业管理部门审批后,处理如下:

:管理费用                                 11 700

: 待处理财产损溢                           11 700

月末,计算本月应缴纳的增值税

应纳税额=销项税额-(进项税额-进项税额转出)

=30000-(11000-1700)

=20700

会计处理如下:

: 应交税费-应交增值税(转出未交增值税)    20 700

   : 应交税费未交增值税                    20 700

10月纳税申报,缴纳9月应缴增值税时,会计处理如下:

: 应交税费-未交增值税    20 700

   : 银行存款                20 700

(二)未交增值税

应交税费-未交增值税,借方发生额,反映企业月终转入的多交的增值税;贷方发生额,反映企业月终转入的当月发生的应交未交增值税; 期末借方余额反映多交的增值税,贷方余额反映未交的增值税。

(三)待抵扣进项税额

应交税费-待抵扣进项税额,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。

(四)增值税检查调整

增值税检查调整应交税费-增值税检查调整,税务机关对其检查时使用。检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的,借记有关科目,贷记“应交税费增值税检查调整”,检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的,借记应交税费增值税检查调整”,贷记有关科目。调整过程中与增值税有关的账户用“应交税费增值税检查调整”替代。全部调账事项入账后,应对该账户的余额进行处理,处理后,该账户无余额。

(五)小规模纳税人的账务处理

小规模纳税人由于不涉及进项税,核算相对简单,仅设立“应交税费-应交增值税“核算计提缴纳的增值税。

21:某广告公司为小规模纳税企业,该公司20138月提供广告服务取得收入含税价格为 20万元,货款尚未收到。企业应作如下会计分录:

不含税价格=20÷(1+3%)19.4175(万元)

应交增值税=19.4175×3%0.5825(万元)

:应收账款                    200 000

   贷:主营业务收入               194 175

应交税费应交增值税           5 825

次月上交8月应纳增值税5825元时

 :应交税费应交增值税       5 825

    :银行存款                  5 825

三、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理

(一)增值税一般纳税人的会计处理

按税法有关规定,增值税一般纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,应在“应交税费应交增值税”科目下增设“减免税款”专栏,用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额。

企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费应交增值税(减免税款)”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费应交增值税(减免税款)”科目,贷记“管理费用”等科目。

22:甲企业,增值税一般纳税人,20138月初次购买增值税防伪税控系统专用设备并支付费用9800元以及缴纳的技术维护费 330 元,并取得增值税专用发票。

(1)  20138月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时:

 :固定资产                         9 800

    管理费用                           330

    :银行存款                        10 130

同时:

:应交税费应交增值税 (减免税款)     10 130

:递延收益                            9 800

      管理费用                              330

(2) 20139月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时:

    :管理费用                             2729800/3/12

       :累计折旧                             272

同时:

:递延收益                                272

     :管理费用                               272

(二)小规模纳税人的会计处理

按税法有关规定,小规模纳税人初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费允许在增值税应纳税额中全额抵减的,按规定抵减的增值税应纳税额应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。

企业购入增值税税控系统专用设备,按实际支付或应付的金额,借记“固定资产”科目,贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费应交增值税”科目,贷记“递延收益”科目。按期计提折旧,借记“管理费用”等科目,贷记“累计折旧”科目;同时,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”等科目。

企业发生技术维护费,按实际支付或应付的金额,借记“管理费用”等科目,贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额,借记“应交税费应交增值税”科目,贷记“管理费用”等科目。

“应交税费应交增值税”科目期末如为借方余额,应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额,应在资产负债表中的“应交税费”项目列示

23:接上例,若甲企业为增值税小规模纳税人,其他资料不变,则会计处理如下:

(2)  20138月购买增值税税控系统专用设备和缴纳技术维护费时:

 :固定资产                           9 800

    管理费用                             330

    :银行存款                           10 130

同时:

:应交税费应交增值税              10 130

:递延收益                          9 800

      管理费用                            330

(2) 20139月按期计提增值税税控系统专用设备折旧时:

  :管理费用                              2729800/3/12

     :累计折旧                               272

同时:

:递延收益                                  272

      :管理费用                                  272

“应交税费——应交增值税”科目期末如为借方余额,应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”项目或“其他非流动资产”项目列示;如为贷方余额,应在资产负债表中的“应交税费”项目列示

四、应税服务适用增值税零税率

(一)新增的会计核算项目及核算内容

提供应税服务享受出口退税的,应设置“应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”、“应交税费-应交增值税(出口退税)”,分别核算企业按规定的退税率计算的出口货物的进项税额抵减内销产品的应纳税额情况和企业收到的出口货物退回的进项税额退税款。

(二)会计处理

国际服务的进项税额抵减内销产品的应纳税额时,借记“应交税费-应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)”,贷记“应交税费-应交增值税(出口退税)”。

确定应退税款时,借记“其他应收款-应收出口退税款增值税”,“应交税费应交增值税(出口抵减内销产品就纳税额)”,贷记“应交税费就交增值税(出口退税)”。

24:兰州市某高新技术研发公司为增值税一般纳税人,从事自主研发、设计软件,并委托其他企业生产加工后收回自营出口,拥有进出口经营资格并办理了出口退()税资格认定手续。201311月,该公司报关出口了一批100万美元自主研发委托加工收回的A产品,其中,委托加工发出材料350万元,加工费100万元,加工费取得对方开具的增值税专用发票。根据《国家税务总局关于扩大适用免抵退税管理办法企业范围有关问题的公告》(国家税务总局公告2011年第18)规定,可以享受免抵退税政策。同时,该公司在8月与国外客户签订了一份软件研发项目的合同,技术出口合同登记证上的成交价格为50万美元。按照合同规定,研发软件必须在 3 月交付使用,现己完成,国外客户支付了全部研发款项(不考虑按比例提前预付研发费因素)。假设当月 1 日人民币对美元汇率中间价为 6.3A产品的征税率为17%,退税率为16%,研发服务征退税率为 6%。假设该公司当月内销收入为100万元,款项尚未收到,本月购进材料100万元,款项已支付,材料已入库。该公司发生业务及计算免抵退税如下:

1、购进材料

借:原材料                            1 000 000

        应交税费应交增值税(进项税额)      170 000

      贷:银行存款                           1 170 000

2、发生内销销售收入

    借:应收账款—XX公司                  1 170 000

       :主营业务收入内销收入             1 000 000

          应交税费应交增值税(销项税额)       170 000

3、发出委托加工材料,支付加工费

:委托加工物资—A产品                 3 500 000

      贷:原材料                               3 500 000

:委托加工物资—A产品                 1 000 000

      应交税费应交增值税(进项税额)         170 000

      :银行存款                                1 170 000

4A产品收回入库

    借:库存商品— A 产品                  4 500 000

       :委托加工物资—A 产品                4 500 000

5、外销收入= (1000000+500000)×6.3=9450000()

    借:应收账款外汇账款(国外客户)       9 450 000

        :主营业务收入外销收入             9 450 000

6、计算免抵退税不得免征和抵扣税额

 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=1000000×6.3×(17%-16%)+500000 × 6.3×(6%-6%)= 63000 ()

:主营业务成本出口商品                  63 000

      :应交税费应交增值税(进项税额转出)      63 000

7、计算应退税额、免抵税额

当期应纳税额=170000-(170000+170000-63000)-0 = -107000 ()

当期免抵退税额 =1000000×6.3×16%+500000× 6.3×6%=1197000()

应退税额=期末留抵税额=107000()

免抵税额=1197000-107000=1090000 ()

借:其他应收款应收出口退税款                       107 000

      应交税费应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)  1 090 000 

      贷:应交税费——应交增值税(出口退税)               1 197 000

五、试点纳税人销售扣除的会计处理

(一)销售扣除的情况

经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务,以取得的全部价款和价外费用(包括残值)扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息(包括外汇借款和人民币借款利息)、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。

(二)需要增设的会计科目及核算内容

融资租赁业务的试点纳税人,提供有形动产融资租赁服务,应在“应交税费——应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏,用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额;同时,“主营业务收入”、“主营业务成本”等相关科目应按经营业务的种类进行明细核算。对于期末一次性进行账务处理的企业,期末,按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额,借记“应交税费—应交增值税(营改增抵减的销项税额)”科目,贷记“主营业务成本”等科目。

25:甲公司为经中国人民银行、商务部、银监会批准的从事融资租赁业务的一般纳税人, 20139月,甲公司按照某施工单位乙的要求,从国际市场买入某大型设备,并出租给某施工单位乙,融资租赁合同约定的收入400万元,甲公司为购买该设备,共发生关税、安装费、保险费等80万元,上述费用均取得了合法票据。假设甲公司采取期末一次性进行账务处理,则会计分录为:

(1)支付款项时:

 :固定资产-融资租赁                      800 000

    :银行存款                               800 000

(2)期末结转税款时:

 :应交税费应交增值税 (营改增抵减的销项税额) 116 239

   :主营业务成本                                 116 239

(备注:800000/1.17*0.17=116239

六、取得过渡性财政扶持资金的会计处理

纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的,期末有确凿证据表明企业能够符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时,按应收的金额,借记“其他应收款”等科目,贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时,按实际收到的金额,借记“银行存款”等科目,贷记“其他应收款”等科目。

26:甲企业,增值税一般纳税人,假定在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金且符合财政扶持政策规定的相关条件,201312月应申请财政扶持资金 10 万元,2014225日取得财政扶持资金。企业应作的会计分录为:

(1)  201312月预计能够收到财政扶持资金时:

:其他应收款政府补助                 100 000

   :营业外收入政府补助                 100 000

(2)  2014225取得财政扶持资金时:

:银行存款                         100 000

    :其他应收款政府补助          100 000

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