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生活服务业增值税的财税处理

发布时间:2018-11-06 字体: 放大 缩小 作者:黄德荣 来源:中国淘税网 阅读数:790

生活服务业是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动的产业。生活服务业也称居民服务业。《国民经济行业分类》(GB/T4754—2011)标注居民服务、修理和其他服务业门类为O。居民服务业包括家庭服务、托儿所服务、洗染服务、理发及美容服务、洗浴服务、保健服务、殡葬服务和其他居民服务业。

一、税务处理

企业按取得的全部价款和价外费用计算销项税额,但部分业务可以选择差额征收。《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税的通知》(财税〔2016〕36号)附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第(三)项第8目规定:“提供旅游服务可以扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。”纳税人提供旅游服务,将火车票、飞机票等交通费发票原件交付给旅游服务购买方而无法收回的,国家税务总局2016年第69号公告第九条规定:“以交通费发票复印件作为差额扣除凭证。”纳税人提供签证代理服务,69号公告第七条规定:“以扣除向服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费后的余额为销售额。”

(一)税目。财税〔2016〕36号文附件1《销售服务、无形资产或者不动产注释》明确:“生活服务是指为满足城乡居民日常生活需求提供的各类服务活动。包括文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务和其他生活服务。”《注释》对各项内容作了明确。

《国家税务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(2016年第69号)第五条、第六条规定:纳税人以长(短)租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的,按照住宿服务缴纳增值税。境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试,教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,按提供‘教育辅助服务’缴纳增值税。”

《财政部、国家税务总局关于明确金融、房地产开发、教育辅助服务等增值税政策的通知》(财税〔2016〕140号)第十条、第十一条规定:宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动,按照“会议展览服务”缴纳增值税。纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入按“文化体育服务”缴纳增值税。第十四条至第十六条规定:纳税人提供武装守护押运服务按照“安全保护服务”。物业服务企业为业主提供的装修服务,纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的按照“建筑服务”。

(二)税率和征收率。生活服务增值税税率6%,征收率3%。纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的从高适用税率或者征收率。一项销售行为既涉及货物又涉及服务为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为按照销售货物缴纳增值税,其他单位和个体工商户的混合销售行为按照销售服务缴纳增值税。

财税〔2016〕140号文第十二条规定:非企业性单位中的一般纳税人提供的研发和技术服务、信息技术服务、鉴证咨询服务,以及销售技术、著作权等无形资产,可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。非企业性单位中的一般纳税人提供《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》(财税〔2016〕36号)第一条第(二十六)项中的“技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务”,可以参照上述规定,选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。十三条规定:一般纳税人提供教育辅助服务,可以选择简易计税方法按照3%征收率计算缴纳增值税。

纳税人提供人力资源外包服务,按照经纪代理服务缴纳增值税,《财政部、国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)第三条第(一)项规定:其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。向委托方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开具增值税专用发票,可以开具普通发票。一般纳税人提供人力资源外包服务,可以选择适用简易计税方法,按照5%的征收率计算缴纳增值税。

(三)发票管理。从事生活服务的增值税一般纳税人按规定自行开具增值税专用发票或者增值税普通发票。小规模纳税人按规定开具增值税普通发票,必要时向当地税务机关申请代开增值税专用发票,另有规定者除外。比如从2016年11月4日起,第69号公告第十条规定:“月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的住宿业小规模纳税人提供住宿服务、销售货物或发生其他应税行为,需要开具增值税专用发票的,可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。”此前,《国家税务总局关于部分地区开展住宿业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》(2016年第44号)规定,从2016年8月1日起,全国91个城市住宿业增值税小规模纳税人,自行开具单份专用发票最高开票限额不超过一万元的增值税专用发票。

自2017年3月1日起,全国范围内月销售额超过3万元(或季销售额超过9万元)的鉴证咨询业增值税小规模纳税人提供认证服务、鉴证服务、咨询服务、销售货物或发生其他增值税应税行为,需要开具专用发票的,《国家税务总局关于开展鉴证咨询业增值税小规模纳税人自开增值税专用发票试点工作有关事项的公告》(2017年第4号)第一条第一款规定:可以通过增值税发票管理新系统自行开具,主管国税机关不再为其代开。

二、会计处理

会计处理主要依据《企业会计准则》、《小企业会计准则》、《企业会计制度》、《财政部关于增值税会计处理的规定》(财会〔2016〕22号)等。

三、案例分析

例一:某酒店为增值税一般纳税人,2018年10月5日向农业生产者购进初级农产品蔬菜2000元,开具增值税普通发票。款项已通过银行转账支付。11月15日购进客房用品5 000元,取得增值税专用发票,发票注明税额800元,款项尚未支付。12月餐饮住宿服务含税收入(内含少量酒水销售收入)10.6万元,假设不考虑其他税收。会计处理(单位万元)如下:

(1)购进蔬菜,蔬菜价值0.174万元(=0.2-0.026),可抵扣增值税进项税额0.026万元(=0.2×13%)。

借: 库存商品 0.174

   应交税金——应交增值税(进项税额) 0.026

 贷: 银行存款 0.2

(2)购进客房用品

借: 库存商品 0.5

   应交税费——应交增值税(进项税额) 0.08

 贷:应付账款 0.58

(3)计提增值税销项税额0.6万元 (=10.6/(1+6%)×6%)

借: 银行存款 10.6

 贷: 主营业务收入 10

    应交税费——应交增值税(销项税额) 0.6

例二:从事旅游服务A公司,增值税一般纳税人,2018年10月5日取得旅游服务收入159万元(含税),全额开具增值税普通发票,款项收讫。该旅游服务收入包括应向其他单位支付但尚未支付的住宿费21万元、餐饮费12万元、交通费10万元、门票费用10万元。10月29日向其他单位支付相应款项。假设不考虑其他税收,其会计分录(单位万元)如下:

(1)10月5日,收到旅游服务收入,不含税收入100万元[=(1 59-53)/(1+6%)],计提增值税6万元(=106/(1+6%)×6%)。

借:银行存款 159

 贷: 主营业务收入 100

    应交税费——应交增值税(销项税额) 6

    应付账款 53

(2)10月29日,向其他单位支付相应款项

借:应付账款 53

 贷:银行存款 53

(3)11月初,申报缴纳增值税

借:应交税金——应交增值税(已交税金) 6

 贷:银行存款 6


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