在银行业务实践中，“视同销售”是高频触发却易被忽视的税务风险点。从存款送礼到贷款赠礼，从开卡抽奖到积分兑换，银行几乎每天都在与“视同销售”打交道。然而，增值税、企业所得税、个人所得税三个税种对视同销售的规定存在显著差异——同一笔礼品赠送，可能增值税不交、所得税要交、个税也要扣；也可能三税皆需处理。

更值得注意的是，2026年新《增值税法》实施后，无偿提供服务不再视同销售，这对银行集团内部资金拆借是重大利好；但无偿转让金融商品仍需视同销售，对银行理财、资管业务的影响依然存在。

本文立足银行业务实际，从法规依据、判定逻辑、典型场景三个维度，系统梳理银行视同销售的税务处理要点，以期为银行财税人员提供实务参考。

一、三税“视同销售”的核心逻辑：从立法目的出发

（一）增值税：防止抵扣链条中断

增值税建立在前环节纳税、后环节抵扣的链条机制之上。当银行将货物无偿赠送客户时，若不对其征税，链条就中断了——银行采购礼品时的进项税额无法得到销项税额的衔接。因此，新《增值税法》将“视同应税交易”的核心目的锁定为：防止抵扣链条中断。

（二）企业所得税：资产所有权是否离场

企业所得税的逻辑更为直接——只要资产的所有权离开了银行法人主体，无论是否有现金流入，在经济实质上等同于“处置”。因此，《企业所得税法实施条例》第二十五条及国税函〔2008〕828号确立的原则是：资产所有权属发生改变，即视同销售。

（三）个人所得税：个人是否取得“所得”

个人所得税法中没有“视同销售”的概念。当银行将礼品无偿赠送给个人客户时，个人实实在在取得了应税收入，应按“偶然所得”缴纳个税——这与银行是否“视同销售”无关，是独立的纳税义务。

理解上述三个逻辑的差异，是银行开展视同销售合规管理的基础。

二、增值税：2026年新法下的“视同应税交易”

（一）政策规定

《中华人民共和国增值税法》第五条规定：

有下列情形之一的，视同应税交易，应当依照本法规定缴纳增值税：

（一）单位和个体工商户将自产或者委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（二）单位和个体工商户无偿转让货物；

（三）单位和个人无偿转让无形资产、不动产或者金融商品。

（二）新旧法对比：重大变化解析

新法实施前，《增值税暂行条例实施细则》第四条共列举了八项视同销售情形（将货物交付代销、销售代销货物、跨县（市）移送、用于非增值税应税项目、用于集体福利或个人消费、作为投资、分配给股东、无偿赠送等）。

2026年新法实施后，仅保留三项视同应税交易情形，以下情形不再视同应税交易：

（三）银行最常见的增值税视同销售场景

核心判断标准：是否属于“有偿”赠送

根据《增值税法》及其实施条例，“视同销售”的前提是“无偿”赠送。如果赠送行为与客户办理的业务构成一项整体交易，客户通过办理业务（贷款、开卡等）支付了隐含的对价，则属于有偿赠送，不需要视同销售；反之，如果赠送与业务无关，则属于无偿赠送，需要视同销售

具体判断依据：看客户是否办理了“增值税应税业务”

银行的主要业务中，贷款服务、直接收费金融服务（如理财手续费、账户管理费）属于增值税应税行为；而存款业务不属于增值税应税范围。

（四）销售额确定

发生视同应税交易，应按以下顺序确定销售额（《增值税法实施条例》相关规定）：

1. 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；

2. 按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格；

3. 按组成计税价格：成本×（1+成本利润率）

三、企业所得税：资产所有权转移即视同

（一）政策规定

《中华人民共和国企业所得税法实施条例》）第二十五条：

企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）：

第一条：企业发生下列情形的处置资产，除将资产转移至境外以外，由于资产所有权属在形式和实质上均不发生改变，可作为内部处置资产，不视同销售确认收入：

（一）将资产用于生产、制造、加工另一产品；

（二）改变资产形状、结构或性能；

（三）改变资产用途（如，自建商品房转为自用或经营）；

（四）将资产在总机构及其分支机构之间转移；

（五）其他不改变资产所有权属的用途。

第二条：企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应视同销售确定收入：

（一）用于市场推广或销售；

（二）用于交际应酬；

（三）用于职工奖励或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于对外捐赠；

（六）其他改变资产所有权属的用途。

（二）银行适用场景

银行在以下场景中，因资产所有权属发生改变，应视同销售：

（三）计税规则

视同销售时，应按公允价值确认视同销售收入，同时按实际成本确认视同销售成本，差额计入应纳税所得额。

（四）特殊规则：销售收入基数的确定

根据《国家税务总局关于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知》（国税函〔2009〕202号）第一条规定，企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括视同销售（营业）收入额。

这意味着：银行进行所得税汇算清缴时，视同销售收入可以增加业务招待费、广宣费的计算基数，从而扩大可扣除额度。

四、个人所得税：银行最易忽视的扣缴义务

（一）核心政策规定

《财政部 国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）

第一条：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：

1. 企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；

2. 企业在向个人销售商品（产品）和提供服务的同时给予赠品，如通信企业对个人购买手机赠话费、入网费，或者购话费赠手机等；

3. 企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。

《财政部 税务总局关于个人取得有关收入适用个人所得税应税所得项目的公告》（财政部 税务总局公告2019年第74号）

第三条规定：企业在业务宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，按照“偶然所得”项目计算缴纳个人所得税，但企业赠送的具有价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用券、优惠券等礼品除外。

（二）银行适用规则总结

根据上述政策，银行向个人赠送礼品的个税处理如下：

（三）合规申报：汇总申报路径

实务中，银行难以获取每位客户的身份证号，但这不意味着可以免除扣缴义务。根据《国家税务总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理办法（试行）〉的公告》（国家税务总局公告2018年第61号），银行可通过**自然人电子税务局（扣缴端）的“偶然所得”申报模块，选择“汇总申报”方式，合并申报一个月内对所有客户的赠送总金额，无需逐一填写个人信息。

（四）银行最易忽视的个税风险

五、典型场景：三税处理全解析

场景一：存款送礼（最典型）

业务描述：客户办理定期存款10万元，银行赠送价值100元的大米一袋。

场景二：贷款送礼（有偿赠送）

业务描述：客户办理贷款100万元，银行赠送价值100元的大米一袋。

场景三：积分兑换礼品

业务描述：客户用消费积分兑换价值100元的礼品（非抽奖获得）。

场景四：无偿转让金融商品

业务描述：银行将持有的部分理财产品份额无偿转让给客户作为奖励。

六、三税差异对比：一张表看懂

七、银行合规管理建议

（一）建立分类处理机制

银行应根据赠送背景，对三税进行独立判断，建立“场景→税种→处理方式”的对照表：

（二）规范发票与凭证管理

采购环节：索取增值税专用发票，确保进项税可抵扣（视同销售时可抵扣进项）。

赠送环节：建立礼品台账，记录赠送对象、时间、价值、业务背景。

开票环节：捆绑销售应在同一张发票上列示主商品和赠品，按折扣后金额开具。

（三）履行个税扣缴义务

利用“汇总申报”功能，定期对客户赠送进行偶然所得申报；

员工福利并入工资薪金，通过个税系统正常扣缴；

保留申报记录，以备稽查。

（四）关注新法变化，把握规划空间

2026年新法实施后，无偿提供服务不再视同销售，为银行集团内部优化提供了空间：

集团内资金无偿拆借：不再缴纳增值税；

总分行之间无偿提供系统服务、管理服务：不再视同。

但需注意，企业所得税层面仍需关注转让定价的合理性，避免被税务机关调整。

银行的视同销售处理，是增值税、企业所得税、个人所得税三个独立规则在同一商业行为上的交织。增值税看“有偿无偿”，所得税看“权属转移”，个税看“所得取得”——三者逻辑各异，却须同步合规。

税务师在服务银行客户时，应跳出“一刀切”的思维定式，从三税的立法目的出发，精准把握每项业务的税务处理规则。唯有如此，才能帮助银行在合规的前提下降低税务成本，防范稽查风险。